Auditoria Administrativa: Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna (página 2)

• Base fundamental para la toma de
  decisiones en la organización

Ventajas De La Auditoria De La
Organización

• Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma
  independiente los sistemas de
  organización y de administración.
• Facilita una evaluación global y objetiva de los
  problemas de
  la empresa, que
  generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por
  los departamentos afectados.
• Pone a disposición de la dirección un
  profundo conocimiento
  de las operaciones de
  la empresa.
• Contribuye eficazmente a verificación de los
  datos contables
  y financieros.
• evitar las actividades rutinarias y la inercia
  burocrática que generalmente se desarrollan en las
  grandes empresas.
• Favorece la protección de los intereses y
  bienes de la
  empresa frente a terceros.

Clasificación de la
Auditoría

1. Auditoria Externa
2. Auditoria Interna

1. La auditoría Externa es el examen
   crítico, sistemático y detallado hecho por una
   persona o
   firma independiente de capacidad profesional reconocidas,
   utilizando técnicas determinadas y con el objeto
   de emitir una opinión independiente sobre la forma
   como opera el
   sistema, el
   control interno del mismo y formular
   sugerencias para su mejoramiento.

   El dictamen u opinión independiente tiene
   trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
   información generada por el sistema ya
   que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que
   obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
   información examinada.

   La Auditoría Externa examina y evalúa
   cualquiera de los
   sistemas de información de una

   organización y emite una
   opinión independiente sobre los mismos, pero las
   empresas generalmente requieren de la
   evaluación de su sistema de
   información financiero en forma independiente para
   otorgarle validez ante los usuarios del
   producto de este, por lo cual
   tradicionalmente se ha asociado el término
   Auditoría Externa a Auditoría de Estados
   Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
   equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del
   Sistema de Información Tributario, Auditoría
   Externa del Sistema de Información Administrativo,
   Auditoría Externa del Sistema de Información
   Automático etc.

   La Auditoría Externa o Independiente tiene
   por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y
   autenticidad de los estados, expedientes y
   documentos y toda aquella información
   producida por los
   sistemas de la
   organización.

   Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando
   se tiene la intención de publicar el producto
   del sistema de información examinado con el fin de
   acompañar al mismo una opinión independiente
   que le dé autenticidad y permita a los usuarios de
   dicha información tomar decisiones confiando en las
   declaraciones del Auditor.

     Una auditoría debe hacerla una persona
   o firma independiente de capacidad profesional reconocidas.
   Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
   opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca
   de los resultados de auditoría, basándose en el
   hecho de que su opinión ha de acompañar
   el
   informe presentado al término
   del examen y concediendo que pueda expresarse una
   opinión basada en la veracidad de los documentos y
   de los estados financieros y en que no se imponga
   restricciones al auditor en su trabajo de
   investigación.

   Bajo cualquier circunstancia, un Contador
   profesional acertado se distingue por una combinación
   de un conocimiento completo de los principios y
   procedimientos contables, juicio certero,
   estudios profesionales adecuados y una receptividad mental
   imparcial y razonable.

2. Auditoria Externa 
3. Auditoría Interna

La auditoría
Interna es el examen crítico, sistemático y
detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando
técnicas determinadas y con el objeto de emitir

informes y formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma. Estos informes son
de circulación interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Publica.

Las
auditorías internas son hechas
por personal
de la
empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la
evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones
y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los

métodos y procedimientos de

control interno que redunden en una
operación más eficiente y eficaz. Cuando la
auditoría está dirigida por Contadores
Públicos profesionales independientes, la opinión
de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja
definida para la empresa
y una garantía de protección para los
intereses de los accionistas, los acreedores y el
Público.

La imparcialidad e
independencia absolutas no son posibles en
el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta
administración, y aunque mantenga
una
actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se
puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente,
sino parecerlo para así obtener la confianza del
Público.

La auditoría interna es un servicio que
reporta al más alto nivel de la dirección de la
organización y tiene características de
función
asesora de control, por tanto no puede ni debe tener

autoridad de línea sobre ningún
funcionario de la empresa, a excepción de los que forman
parte de la planta de la oficina
de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas
de la empresa, pues su función es
evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
dirección toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento.

La auditoría interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero
nunca en las operaciones y decisiones de la organización a
la cual presta sus servicios,
pues como se dijo es una función asesora.

La
auditoría interna abarca los tipos de:

a. Auditoría
Administrativa.
b. Auditoría Operacional.
c. Auditoría Financiera.

a. Auditoría administrativa: es la que se encarga
de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al
correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso
administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo
también el evaluar la calidad de

la administración en su
conjunto.

b. Auditoría operacional: es la que se encarga de
promover la eficiencia
en las operaciones, además de evaluar la calidad de
las operaciones.

c. Auditoría financiera: es el examen total o
parcial de la información financiera y la correspondiente
operacional y administrativa, así como los
medios utilizados para identificar, medir,
clasificar y reportar esa información.

Diferencias entre auditoria interna y
externa:

Existen diferencias substanciales entre la
Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar así:

• En la Auditoría Interna existe un
  vínculo
  laboral entre el auditor y la empresa,
  mientras que en la Auditoría Externa la relación
  es de tipo civil.
• En la Auditoría Interna el
  diagnóstico del auditor, esta
  destinado para la empresa; en el caso de la Auditoría
  Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
  personas o sea ajena a la empresa.
• La Auditoría Interna está inhabilitada
  para dar Fe Pública, debido a su vinculación
  contractual laboral,
  mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de
  dar Fe Pública.

Normas De Auditoria generalmente
aceptadas

Las normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement
on Auditing Estándar-SAS) emitidos por el comité de
Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de
los estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el
proceso del examen y se relacionan básicamente con
la
conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.

La auditoria debe ser efectuada por personal que
tiene el entrenamiento
técnico y pericia como auditor como se aprecia de esta
norma, no solo basta ser contador Público para ejercer la
función de auditor, sino que además se requiere
tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir además de los conocimientos
técnicos obtenidos en la
universidad, se requiere de la aplicación
práctica en el campo de una buena dirección
y supervisión.
Este
adiestramiento,
capacitación y práctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoria como
especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por
cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación.

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el
auditor debe mantener independencia
de criterio. La independencia puede concebirse como la

libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de

grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia
de criterio es una actitud
mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también
"parecerlo", es decir. Cuidar su imagen
ante los usuarios de su informe, que no
sólo es el cliente que lo
contrató sino también los demás interesados
(bancos,
trabajadores, estados, pueblo, etc.)

El
auditor

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos
de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una
ocupación técnica.

El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a
la empresa y provenir de las más diversas
disciplinas:
ingeniería, derecho,

sociología, economía,…etc. Pero en cualquier caso
deberá contar con una serie de
características:

– Deberá dominar las técnicas y
metodologías del proceso auditor

– Que sea abierto en sus relaciones personales y que
sepa dialogar

– Que posea diversas
actitudes como la independencia, la
objetividad, la
creatividad, el espíritu crítico,
la diplomacia, etc.

La auditoría puede ser realizada por un consultor
externo que conozca las experiencias de otras organizaciones
y sea considerado como una autoridad
en investigación
de recursos
humanos. También las organizaciones
pueden recurrir a su propio personal y constituir comités
evaluadores, que puede estar compuesto por el director del
departamento de recursos humanos
y otros actores implicados en la organización: directivos
de línea y trabajadores y otra forma es la
combinación de ambas figuras: consultor externo y
comité evaluador, trabajando en conjunción y de
manera coordinada. La misión del
auditor es la de ayudar a los miembros de la dirección a
ejercer eficazmente sus responsabilidades,
proporcionándoles los análisis, las apreciaciones y las
recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que
recogerá en un informe.

Funciones generales del auditor

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el
auditor cuenta con un una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organización.

Las funciones tipo del auditor son:

• Estudiar la normatividad, misión, objetivos,
  políticas,
  estrategias, planes y programas de
  trabajo.
• Desarrollar el programa de
  trabajo de una auditoria.
• Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una
  auditoria.
• Captar la información necesaria para evaluar
  la funcionalidad y efectividad de los
  procesos, funciones y sistemas
  utilizados.
• Recabar y revisar
  estadísticas sobre
  volúmenes y cargas de trabajo.
• Diagnosticar sobre los métodos
  de operación y los sistemas de
  información.
• Detectar los hallazgos y
  evidencias e incorporarlos a los papeles
  de trabajo.
• Respetar las normas de actuación dictadas por
  los grupos de
  filiación, corporativos, sectoriales e instancias
  normativas y, en su caso, globalizadoras.
• Proponer los sistemas
  administrativos y/o las modificaciones que
  permitan elevar la efectividad de la
  organización
• Analizar la estructura y funcionamiento de la
  organización en todos sus ámbitos y niveles ,
  revisar el flujo de
  datos y formas.
• Considerar las variables
  ambientales y económicas que inciden en el
  funcionamiento de la organización.
• Analizar la
  distribución del espacio y el

  empleo de equipos de
  oficina.

• Evaluar los registros
  contables e información financiera.
• Mantener el nivel de actuación a través
  de una
  interacción y
  revisión    continua de
  avances.
• Proponer los elementos de tecnología
  de punta requeridos para impulsar el
  cambio organizacional.
• Diseñar y preparar los reportes de avance e
  informes de una auditoria.

Conocimientos que debe poseer el
auditor

Es conveniente que el equipo auditor tenga una
preparación acorde con los requerimientos de una auditoria
administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de
manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de
una u otra manera se emplearán durante su
desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable
apreciar los siguientes niveles de formación:

Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o
postgrado en administración, informática,
comunicación,
ciencias políticas,
administración pública, relaciones
industriales, ingeniería
industrial, psicología,

pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad,
derecho,
relaciones internacionales y

diseño gráfico.

Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y
arquitectura,
pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en
el estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia,
obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de
diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de
auditorías en diferentes instituciones
sin contar con un grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de
cómputo y de oficina, y dominar él ó los
idiomas que sean parte de la
dinámica de trabajo de la
organización bajo examen. También tendrán
que tener en cuenta y comprender el
comportamiento organizacional cifrado en
su
cultura.

Una actualización continua de los conocimientos
permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio
necesaria para el ejercicio de su función en forma
prudente y justa.

Habilidades y destrezas del auditor

En forma complementaria a la formación
profesional, teórica y/o práctica, el equipo
auditor
demanda de otro tipo de cualidades que son
determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales
producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su
carácter.

La expresión de estos atributos puede variar de
acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en
particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a
la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las
siguientes características:

• Actitud positiva.
• Estabilidad emocional.
• Objetividad.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
• Creatividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Mente analítica.
• Conciencia de los
  valores propios y de su
  entorno.
• Capacidad de negociación.
• Imaginación.
• Claridad de expresión verbal y
  escrita.
• Capacidad de
  observación.
• Iniciativa.
• Discreción.
• Facilidad para trabajar en grupo.
• Comportamiento ético.

Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando
toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el
alcance,
estrategia y técnicas que habrá de
aplicar en una auditoría, así como evaluar los
resultados y presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado
en:

• Preservar la independencia mental
• Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y
  capacidad profesional adquiridas
• Cumplir con las normas o criterios que se le
  señalen
• Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de
impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe
preservar su autonomía e imparcialidad al participar en
una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a
los que normalmente se puede enfrentar son: personales y
externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen
específicamente en el auditor y que por su naturaleza
pueden afectar su desempeño, destacando las
siguientes:

• Vínculos personales, profesionales,
  financieros u oficiales con la organización que se va a
  auditar
• –Interés
  económico personal en la auditoría
• -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento
  incorrectas
• -Relación con instituciones que
  interactúan con la organización
• -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o
  anti-ética

Los segundos están relacionados con factores que
limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera
puntual y objetiva como son:

• Ingerencia externa en la selección o aplicación de
  técnicas o metodología para la ejecución
  de la auditoría.
• Interferencia con los órganos internos de
  control
• Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la
  auditoría
• Presión injustificada para propiciar errores
  inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la
organización para que se tomen las providencias
necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la
fortaleza de su función está sujeta a la medida en
que afronte su compromiso con respeto y en
apego a normas profesionales tales como:

• Objetividad.- Mantener una visión
  independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer
  en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que
  obtenga.
• Responsabilidad.- Observar una conducta
  profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y
  eficientemente.
• Integridad.- Preservar sus valores por
  encima de las presiones.
• Confidencialidad.- Conservar en secreto la
  información y no utilizarla en beneficio propio o de
  intereses ajenos.
• Compromiso.- Tener presente sus obligaciones
  para consigo mismo y la organización para la que presta
  sus servicios.
• Equilibrio.- No perder la dimensión de la
  realidad y el significado de los hechos.
• Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de
  dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando
  aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
• Institucionalidad.- No olvidar que su ética
  profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
  organización a la que pertenece.
• Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en
  forma equilibrada.
• Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de
  respuesta ágil y efectiva.
• Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en
  los hechos, conservando su objetividad al margen de
  preferencias personales.
• Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el
  desarrollo
  de su trabajo.

METODOLOGIA
PARA LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La Metodología para la auditoria
administrativa comprende las siguientes fases:

1. Planeamiento
2. Ejecución
3. Informe

1. Planeamiento

Se refiere a la determinación de los objetivos y
alcance de la Auditoria, el tiempo que
requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la
definición de los recursos que se consideran necesarios
para garantizar que el examen cubra las actividades mas
importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes
controles gerenciales.

El planeamiento
garantiza que la auditoria satisfaga sus objetivos y tenga
efectos productivos ya que promueve significativos ahorros en el
presupuesto de
tiempo programado.

El planeamiento se inicia al estar previsto el examen en
el Plan Anual de
Auditoria.

Los enfoques que pueden utilizarse para la
selección son: consideración de los problemas y
debilidades conocidas e identificación de ares importantes
no auditadas anteriormente.

Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre
ellas: a) reuniones de trabajo, b) quejas y reclamos, y c)
indicadores de
rendimiento.

El interés de evaluar un programa o actividad que
no ha recibido atención en el pasado, a pesar de conocerse
la magnitud de sus operaciones, puede incluirse aquellas
áreas en donde se anticipan problemas importantes que
podrían presentarse de manera inesperada.

Etapas de la Fase de
Planeamiento:

1. Revisión General
2. 1. Conocimiento inicial de la entidad a
      examinar
   2. Análisis preliminar de la
      entidad
   3. Formulación del Plan de
      Revisión Estratégica
   1. Ejecución del plan
   2. Formulación del Reporte de
      Revisión Estratégica
3. Revisión
   Estratégica
4. Elaboración del Plan de
   Auditoria

1. Revisión General

Se inicia con la obtención de información
sobre el sobre la entidad, sistema funcional, programa o proyecto por
examinar, debiéndose adquirir un adecuado conocimiento de
las actividades y operaciones.

1. Conocimiento inicial de la entidad a examinar:
   con el objeto de evaluar.

• Fines, objetivos y metas: el resultado o efecto que
  se desea obtener
• Recursos presupuestales autorizados:
  asignación de fondos autorizados, para el cumplimiento
  de sus fines, pueden ser medidos en dimensiones tales como
  costo,
  tiempo y calidad.

• Sistemas y controles gerenciales: incluyen
  controles para asegurar el logro de los resultados o
  beneficios previstos.
• Los controles gerenciales constituyen los medios que
  asegura que el sistema es efectivo y manejado en
  función de los criterios de eficiencia y
  economía y en armonía con las leyes y
  reglamentos vigentes.

• Importancia de la auditoria y necesidades de los
  usuarios del Informe: guarda relación con los
  objetivos de la auditoría y los usuarios potenciales
  del informe (consideraciones sobre cantidad y
  calidad).
• Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
  anteriores: suministra un reporte de progreso sobre las
  acciones
  adoptadas por la
  administración y su actitud frente a las
  recomendaciones de los auditores, lo que podría
  determinar su inclusión en el examen.
• Fuentes de información para el planeamiento:
  Otra fuente de información para la etapa de
  planeamiento es el archivo
  permanente de la entidad programa y/o proyecto que esta
  constituido por un conjunto de documentos que contienen
  copias o extractos de información de utilidad para
  el planeamiento de futuros exámenes tales como: leyes
  y regulaciones aplicables, sistema de información
  gerencial, normatividad interna. Organización,
  actividades que lleva acabo la entidad, recursos utilizados
  en las actividades y planeamiento.

• Información proveniente del Órgano de
  Auditoria Interna: puede apoyar efectivamente a las tareas de
  planeamiento, eliminándose con ello la posibilidad de
  duplicar esfuerzos.

1. Análisis preliminar de la entidad: El
   auditor lo elabora en base a la información recopilada
   en la etapa de revisión general y
   considera:
2. 1. Ambiente de control
      interno: influye en forma persuasiva en las
      actividades y objetivos establecidos por
      ella.

Factores del ambiente del
control interno:

• Integridad y valores éticos: principios
  morales sólidos, que permiten a la persona adoptar
  decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que
  le corresponde cumplir en la entidad.
• Asignación de autoridad y responsabilidad: refiere a la forma en que se
  asigna la autoridad y responsabilidad en la entidad para el
  desarrollo de las actividades operativas.
• Estructura organizacional. Para saber como planean,
  ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de
  lograr los objetivos y metas establecidos.
• Políticas de administración de recursos humanos: se
  relacionan con la contratación, orientación,
  capacitación, evaluación, asesoría,
  promoción, remuneración del
  personal de la entidad.

1. Los factores externos a considerar son los
   siguientes: Proveedores, competidores, factores de
   mercado,
   factores de naturaleza política, factores psicosociales,
   tecnología y factores
   economicos-financieros.

   El auditor debe tratar de identificar aquellas
   situaciones que pueden impactar en forma negativa en el
   desarrollo de sus actividades.

   Los factores internos se refieren a: factores
   administrativos, factores economicos financieros, fatores
   tecnológicos, factores psicosociales, y grupos de
   interés.

2. Factores externos e internos: pueden incidir en la
   entidad y en el logro de sus objetivos y metas
3. Áreas generales de revisión:
   varían en función de la entidad, sistema
   funcional, programa o actividad.
4. Fuentes de criterio aplicables: son
   establecidas por el auditor, permite tener una visión
   global de la entidad por auditar y debe ponerse a
   disposición del equipo de auditoria designado. Cuando el
   auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas, estos
   deben ser reformulados.

1. Formulación del Plan de
   Revisión Estratégica

El producto final de esta etapa es un reporte que
contiene los resultados obtenidos en la fase de planeamiento y un
plan que servirá de base para la formulación de los
programas de auditoria en la fase de ejecución.

Estructura del Plan de Revisión
Estratégica

A. Origen de la revisión

B. Objetivos y alcance de la revisión

C. Enfoque a utilizar

D. Analizar preliminar

(1) Comprensión de la entidad, sistema funcional,
programa o actividad.

a. Naturaleza de las actividades y
operaciones.

b. Sistemas y controles gerenciales
importantes

c. Recursos financieros-presupuestarios
autorizados

d. Comprensión del ambiente de control
interno

e. Factores externos e internos

f. Identificación de las fuentes de criterio
aplicables

g. Revisión de informes de auditoria
anteriores

(2) Áreas generales de revisión

a. Áreas generales de revisión y criterios
de selección

b. Criterios para excluir del examen áreas
consideradas típicas o recurrentes.

E. Personal asignado

F. Presupuesto de tiempo

G. Procedimientos para la revisión
estratégica

2. Revisión Estratégica

2.1. Ejecución del plan

2.2. Formulación del Reporte de
Revisión Estratégica

1. Ejecución del plan: Una vez aprobado
   el Plan de Revisión Estratégica, el auditor el
   auditor encargado deberá reunirse con el "ente", para
   presentar Alos miembros de su equipo que tendrán a
   cargo el desarrollo del trabajo.

Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos
siguientes:

2.1.1. Aplicación de pruebas
preliminares: Revisión de los sistemas e informes
sobre medición de rendimiento, incluyendo los
informes de evaluación de resultados del
programa.

2.1.2. Comprensión del ambiente de control
interno: el auditor debe profundizar sus conocimientos, con
el fin de comprender su actitud frente al control interno y las
acciones adoptadas por su alta dirección y gerencia para
establecer y mantener el sistema de control interno.

2.1.3. Identificación de factores externos e
internos: debe adquirir un adecuado conocimiento acerca de
los factores externos e internos que pueden afectar el desarrollo
de las actividades y operaciones en la entidad.

2.1.4. Definición de criterios de
auditoria: son normas para la evaluación del diseño
y el desempeño de los sistemas y controles gerenciales,
los criterios deben ser amplios para permitir modos alternativos
de satisfacerlos, pero suficientemente específicos para
determinarlos.

2.1.5. Descripción de los sistemas y controles
gerenciales: incluye las entradas al sistema, el proceso y
los recursos utilizados para realizar dicho proceso. Los
controles gerenciales cautelan el cumplimiento de lo planeado, en
función de los criterios de eficiencia y economía,
en armonía con las leyes y reglamentos
vigentes.

Los controles gerenciales se clasifican en:

• Controles de actividades y operaciones: incluyen
  políticas y procedimientos implementados por la
  administración, con el propósito de asegurar
  que un programa o actividad logre sus objetivos y
  metas.
• Controles de confiabilidad y validez de la
  información: para asegurar que la información
  obtenida es confiable y válida y que se mantiene y
  revela en forma razonable y oportuna en los
  reportes
• Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos:
  para asegurar que la utilización de recursos sea
  concordante con el marco legal vigente y con las normas
  relacionadas con la gestión
• Controles de protección de recursos:
  comprenden las políticas, normas y procedimientos
  aprobados para prevenir o detectar operaciones no
  autorizadas, acceso no autorizado a los recursos o
  utilización indebida

1. Formulación del Reporte de Revisión
   Estratégico

Una vez terminado la revisión estratégica,
el auditor debe formular un reporte que comunique a los niveles
correspondientes, los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias para
las fases siguientes del examen.

El reporte de la revisión estratégica,
como mínimo debe contener:

• Información introductoria.
• Comprensión de las actividades y
  operaciones.
• Criterios de auditoría
  identificados.
• Asuntos más importantes
  examinados.
• Conclusiones.
• Recomendaciones.

1. Elaboración del Plan de
   Auditoria

En esta etapa el auditor encargado y supervisor formula
el proyecto del plan de auditoria para luego presentarlo, junto
con el reporte de revisión estratégica. El plan de
auditoria es el documento que se elabora al final de la fase de
planeamiento, en cuyo texto se
resumen las decisiones más importantes relativas a la
estrategia
adoptada para el desarrollo de la auditoria
administrativa.

Estructura del Plan de
Auditoria

Se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo
texto se resumen las decisiones más importantes relativas
a la estrategia adoptada para el desarrollo de la
auditoría.

Su propósito es definir el alcance global de la
auditoria administrativa, en términos generales y
objetivos específicos.

Estructura del plan de
auditoria

• Origen de la auditoria

• resultado de la revisión
  estratégica
• objetivos de la auditoria
• alcance de la auditoria,
  metodología
• criterios de auditoria a utilizarse
• recurso de personal
• áreas a ser examinadas

1. objetivos y alcance de la auditoria
2. criterios de auditoria a utilizar
3. fuentes de obtención de evidencia de
   auditoria
4. equipo de trabajo

• Información administrativa

1. informes a emitir y fechas de entrega
2. estructura del informe a emitir
3. presupuesto de tiempo
4. cronograma de actividades

Plan de la auditoria

Análisis de tiempo, papeles de
trabajo y
conocimiento de la estructura.

Informe de la auditoria

 Seguimiento del
Sistema

1. Ejecución

La fase de ejecución de la auditoria esta
focalizada en la obtención de evidencias,
suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos mas
importantes aprobados en el Plan de la Auditoria.

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u
obtenidos por el auditor durante las fases de planeamiento y
ejecución, los cuales sirven como fundamento y respaldo
del informe.

2.1. Elaboración del Programa de
Auditoria

Un programa de auditoría es un plan detallado del
trabajo que debe comunicar, tan precisamente como sea posible
el trabajo a
ser ejecutado.

2.2. Procedimientos y técnicas
de auditoria

Durante la fase ejecución, el equipo de
auditoría se aboca a la obtención de evidencias y
realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y
técnicas de auditoría, desarrolla hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Las técnicas de auditoría más
utilizadas para reunir evidencia son:

2.3. Evidencias de auditoria y métodos de
obtención de información:

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las
conclusiones del auditor.

La evidencia deberá someterse a prueba para
asegurarse que cumpla con los requisitos
básicos:

• Suficiente.- Si es basta para sustentar los
  hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los
  auditores.
• Competente.- En la medida que sea consistente,
  convincente, confiable y validada por el auditor
  público.
• Relevante.- Cuando exista relación en su uso
  para demostrar o refutar un hecho en forma lógica y patente.
• Pertinente.- Cuando exista congruencia entre las
  observaciones, conclusiones y recomendaciones de la
  auditoría.

4. Evaluación de la efectividad de los
   programas

La evaluación consiste Ela verificación
periódica del resultado de, a la luz del grado de
eficiencia, eficacia,
transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de
los recursos públicos, axial como del cumplimimiennto por
las entidades de las normas legales y de los alineamientos de
politicas y planes de accion.

5. Evaluacion del control interno
   gerencial

El auditor debe concentrar su esfuerzo de su trabajo en
áreas donde el rendimiento no es satisfactorio, axial como
en aquellos controles gerenciales que no funcionan apropiadamente
o simplemente no existen.

El control gerencial se clasifica en:

• controles sobre actividades del
  programa
• Controles de cumplimiento
• Controles para la protección de
  recursos
• Controles de confiabilidad de la
  información

2.6. Elaboración y revisión de los
Papeles de trabajo:

El auditor debe organizar un registro completo
y detallado de la labor efectuada

Y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que conserva el
auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la información obtenida y las conclusiones
pertinentes alcanzadas en su resumen, y sirven para:

• Proporcionar el soporte principal del informe del
  auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos,
  entre otros.
• Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el
  trabajo.
• Presentarse como evidencia en caso de demanda
  legal.

Además, deben formularse con claridad, pulcritud
y exactitud; asimismo deben consignar los datos referentes al
análisis, comprobación, opinión y
conclusiones sobre los hechos, transacciones o situaciones
específicos examinados, así como sobre las
desviaciones que presentan respecto de los criterios y normas
establecidos o previsiones presupuestarias, hasta donde dichos
datos sean necesarios para soportar la evidencia en que se basan
las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en
el informe de auditoría.

Requisitos de los papeles de trabajo

• Completos y exactos.
• Claros, comprensibles y detallados.
• Ilegibles y ordenados.
• Información relevante.

5. Es el resultado de la comparación que se
   realiza entre un criterio y la situación actual
   encontrada durante el examen a un área, actividad u
   operación.

   Los requisitos que deben reunir un hallazgo de
   auditoría son:

   Importancia relativa que amerite ser
   comunicado.

   Basado en hechos y evidencias precisas que figuran
   en los papeles de trabajo.

   Objetivo.

   Convincente para una persona que no ha participado
   en la auditoría.

   Fatores que afectan el desarrollo de
   hallazgos

   Acondiciones al momento de ocurrir el
   hecho.

   Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
   operaciones examinadas.

   Análisis crítico de cada hallazgo
   importante.

   Integralidad del trabajo de
   auditoría.

   Autoridad legal

   Diferencias de opinión.

   Los elementos del hallazgo de auditoría
   son los siguientes:

   Condición: situación actual
   encontrada

   Criterio: norma aplicable

   Defecto: el resultado adverso o potencial de la
   condición encontrada.

   Causa: representa la razón o razones
   básicas por la cual ocurríos la
   condición.

   Ejemplo Nº 1

   Condición: La Oficina de
   abastecimientos ha adquirido bienes durante el período
   19X6, sin realizar una efectiva evaluación de ofertas
   de proveedores locales.

   Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene
   la responsabilidad de realizar el proceso de compra de bienes
   que requieren los órganos de línea de la
   entidad, para lo cual debe seleccionar a proveedores
   representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al
   nivel razonable de calidad, al menor costo y en la
   oportunidad debida.

   Causa: La entidad no dispone de un Reglamento
   de Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso
   de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y
   economía en su ejecución.

   Efecto: Se han efectuado adquisiciones de
   bienes de capital a
   precios
   mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas
   diferencias en precios se estiman en S/.525, 000

6. Desarrollo de hallazgo de auditoria

   Durante el proceso de la auditoría, el
   auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos
   a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un
   plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
   sustentados documentariamente, para su evaluación y
   consideración en el informe
   correspondiente.

7. Comunicación de hallazgos de
   auditoria
8. Terminacion de la fase de
   ejecución

La comunicación de los hallazgos y la
evaluación de las respuestas de la entidad significan que
el auditor ha concluido la fase ejecución y que ha
acumulado en sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria
para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a
elaborar, el informe de auditoría.

El retiro del equipo de auditoría debe ser
coordinado con los niveles gerenciales pertinentes de la entidad
auditada, con lo cual se dará por terminado el
trabajo.

2. Elaboracion del
   Informe

El informe de auditoría es el producto final del
trabajo del auditor, en el cual presenta sus observaciones,
conclusiones y recomendaciones.

Por esta razón el informe de auditoría
cubre dos funciones basicas:

• Comunica los resultados de la auditoría de
  gestión.
• Persuade a la gerencia para adoptar determinadas
  acciones y, cuando es necesario llamar su atención,
  respecto de algunos problemas que podrían afectar
  adversamente sus actividades y operaciones.

Cada auditoría de gestión culmina en un
informe por escrito que es puesto en

conocimiento de la entidad auditada.

El Contenido del Informe define que la estructura del
informe de auditoría de gestión es la
siguiente:

• Síntesis gerencial.
• Introducción.
• Conclusiones.
• Observaciones y recomendaciones.

3.1. Características del
informe

• Significación: Los asuntos incluidos en el
  informe de auditoría de gestión deben ser de la
  suficiente significación como para justificar que sean
  informados y, para merecer la atención de aquellos a
  quienes van dirigidos.
• Utilidad y oportunidad.
• Exactitud y beneficios de la información
  sustentatoria: La exactitud se sustenta en la necesidad de ser
  justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios
  del informe que su contenido es digno de crédito.
• Calidad de convincente.
• Objetividad y perspectiva.
• Concisión.
• Claridad y simplicidad.
• Tono constructivo.
• Organización de los contenidos del
  informe.
• Positivismo.

2. Redaccion y revision del informe

La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría
es del auditor encargado aunque también comparten esta
responsabilidad, los miembros del equipo de auditoría. la
misma que, no sólo se limita a la redacción del
informe, sino también se extiende a todos los aspectos
relacionados con la sustentación documentaria de los
juicios emitidos por el auditor.

3.3. Envio del borrador del informe a la entidad
auditada

El borrador del informe de auditoría, redactado
por el Jefe del equipo de auditoría y revisado por el
supervisor asignado debe ser sometido a consideración del
nivel gerencial correspondiente para su aprobación y
posterior envío a la entidad auditada.

3.4. Evaluacion de los comentarios de la
entidad

Los comentarios de la entidad representan las opiniones
por escrito efectuadas por los funcionarios o empleados a cargo
de las actividades objeto de la auditoría, en torno a los
hallazgos de auditoría comunicados, igualmente por
escrito, por el auditor encargado o el jefe del Organo de
Auditoría Interna, según corresponda.

Estructura y contenido del
informe

5. Elevación y remision del
   Informe

Concluido el procesamiento del informe, este es elevado
sucesivamente al nivel gerencial correspondiente para su
aprobación final.

3.6. Seguimiento de medidas
correctivas

El trabajo de la auditoría de gestión no
sería de utilidad, si no se lograran concretar y
materializar las recomendaciones incluidas en el
informe.

El acto de implementación de recomendaciones debe
ser dirigido por la alta dirección de la entidad auditada,
con el apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de
establecer mecanismos de evaluación continua,
metódica y detallada del aludido proceso.

Cuadro: Metodología para la
Auditoria Administrativa

Bibliografia

Contraloría General de la
República:

• MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (MAGU)
• Normas Legales El Peruano

Consejos para la práctica de la auditoria
interna; Institute of Internal Auditors

Dedicatoria

Este trabajo va dedicado a todos los
profesores que se esfuerzan para hacer de sus alumnos, personas
de bien

Autor:

Taipe Llacchuarimay Marlene Raquel

Universidad de San
Martín de Porres

Facultad de Ciencias
Administrativas y Relaciones Industriales

Semestre: 2008-I